Оплата за обучение лица, не являющегося работником предприятия-плательщика

На практике бывают случаи, когда предприятие оплачивает обучение физических лиц, не являющихся работниками предприятия. Эта могут быть учредители, дети работников предприятия и другие лица. В статье расскажем о том, как отражаются расходы на обучение неработников в налоговом учете, включаются ли такие расходы в налогооблагаемый доход обучаемых лиц — ответы на эти вопросы наши читатели найдут в данной статье. Оплату за курсы и семинары, корпоративные тренинги и другие виды обучения в статье рассматриваться не будут.

Рассмотрение данной темы начнем с выяснения вопроса, может ли предприятие включить расходы на обучение физического лица, не состоящего с таким предприятием в трудовых отношениях, в состав валовых расходов. Поскольку именно этим вопросом задаются прежде всего руководители, когда неработник предприятия обращается с просьбой оплатить его обучение.

Расходы на обучение, с точки зрения Закона о налоге на прибыль, являются расходами двойного назначения, поэтому в состав валовых расходов они могут быть отнесены только в случае выполнения определенных условий. Такие условия установлены абзацем третьим п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль.

Обязанность по доказыванию связи расходов на обучение с основной деятельностью предприятия возлагается на налогоплательщика. При этом предельная величина расходов на обучение неработников, которые предприятие может включить в валовые расходы, не должна превышать 3% фонда оплаты труда отчетного периода. Обращаем внимание: предельная величина рассчитывается с учетом расходов на обучение работников предприятия.

Напомним, что в соответствии с п. 11.1 Закона о налоге на прибыль отчетным периодом являются квартал, полугодие, три квартала и год. В связи с этим трехпроцентный предел определяется нарастающим итогом. Однако следует иметь в виду, что сумма расходов на обучение (совокупно работников и неработников), превысившая годовой трехпроцентный предел, на следующий отчетный (налоговый) год не переносится.

Следовательно, для того чтобы расходы на обучение физического лица, не являющегося работником предприятия, можно было включить в валовые расходы, должны одновременно выполняться такие условия:

1) неработник должен обучаться в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях.

При этом к высшим учебным заведениям относятся: техникум, училище, колледж и другие приравненные к ним высшие учебные заведения, а также институт, консерватория, академия, университет (ст. 43 Закона об образовании). Нужно иметь ввиду, что популярные сегодня частные тренинговые центры, организующие обучение МСФО, бизнес тренинги, семинары по продажам и т.д. не относятся к профессиональным учебным заведениям, имеющие соответствующую лицензию. Перечень учебных заведений, относящихся к профессионально-техническим  содержит  статья 41 Закона об образовании;

2) должен быть заключен письменный договор об обязательстве лица, не состоящего с предприятием в трудовых отношениях, отработать на данном предприятии по окончании обучения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;

3) расходы на обучение неработника должны быть связаны с основной деятельностью плательщика налога;

4) предельная величина расходов на обучение неработников в совокупности с расходами на обучение работников не должна превышать 3% фонда оплаты труда отчетного периода.

Если хотя бы одно из условий не соблюдено, расходы на обучение физического лица, не состоящего с предприятием в трудовых отношениях, предприятие не может включить в состав валовых расходов. В этом случае обучение неработника осуществляется за счет прибыли предприятия.

Следует отметить, что с 01.01.2006 г. в Законе о налоге на прибыль отсутствует запрет относительно включения в валовые расходы расходов на обучение связанных лиц. Перечень связанных лиц приведен в п. 1.26 Закона о налоге на прибыль. Связанными лицами из числа неработников могут являться физические лица или члены семьи физических лиц, осуществляющие контроль над плательщиком налога. В свою очередь, членами семьи физического лица считаются его муж или жена, прямые родственники (дети или родители) как физического лица, так и его мужа или жены, а также муж или жена любого прямого родственника физического лица или его мужа (жены).

Таким образом, при выполнении всех условий валоворасходности (обучения в отечественных заведениях образования, заключения письменного договора об обязательстве отработать не менее трех лет по окончании обучения, связи обучения с основной деятельностью налогоплательщика), предприятие может расходы на обучение учредителей или членов их семей отнести на валовые расходы предприятия в рамках предельного размера — не более 3% фонда оплаты труда отчетного периода.